17.5 Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) – Pool-Methode: Buchungen - Textaufgaben

Die Aufgaben

Bei der Übung geht es um die Erfassung eines geringwertigen Wirtschaftsguts auf einem Sammelposten und die Buchung der Abschreibung für dieses geringwertige Wirtschaftsgut. Da diese beiden Buchungssätze recht trivial sind, gibt es auch Geschäftsfälle mit Aufwandsbuchungen (Anschaffungskosten bis 250 € netto) und mit Buchungen auf Konten des Anlagevermögens (Anschaffungskosten über 1.000 €).

Sie müssen also anhand des Geschäftsfalles entscheiden, wie die Anschaffung und die entsprechende Abschreibung zu buchen sind. Wenn möglich, ist die Pool-Methode anzuwenden.

Eine Aufgabe sieht zum Beispiel so aus:

Methodische Hinweise

Zur Erfassung von geringwertigen Wirtschaftsgütern gibt es neben der Pool-Methode auch die 800-€-Methode. Diese Methode kann anstelle der Pool-Methode verwendet werden und steht als Übung unter Thema 17.4 im Lernnetz24 zur Verfügung. Entscheidet man sich zur Erfassung der geringwertigen Wirtschaftsgüter (GWG) für die Pool-Methode, so kann danach nicht mehr mit der 800-€-Methode gearbeitet werden. Die Entscheidung für eine von beiden Regelungen ist für das Geschäftsjahr der Entscheidung verbindlich (wirtschaftsjahrbezogenes Wahlrecht).

Grundsätzlich kann auch auf die Einordnung von Wirtschaftsgütern als geringwertige Wirtschaftsgüter verzichtet werden. In diesem Falle wäre die normale Abschreibung (z. B. linear oder nach Leistungseinheiten) anzuwenden (Wahlrecht der Abschreibungsart).

Eine Gegenüberstellung der 800 €–Methode und der Pool-Methode finden Sie unter den Hinweisen zum Thema 17.6.

Zum Verständnis: Grundsätzliches zu geringwertige Wirtschaftsgütern (GWG) und der Pool-Methode

Im Thema 17.4 wurden bereits auf Grundlage des Einkommenssteuergesetzes § 6 Absatz 2 die Kriterien aufgeführt, die ein Wirtschaftsgut aufweisen muss, um als geringwertig eingestuft werden zu können:

1. Das Wirtschaftsgut muss zum Anlagevermögen (z. B. Betriebs- und Geschäftsausstattung) gehören.
2. Der Wert des Wirtschaftsgutes muss 250 € übersteigen, da es sonst kein Gut des Anlagevermögens ist.
3. Die Anschaffungskosten des Wirtschaftsguts dürfen 800 € nicht übersteigen.
4. Das Wirtschaftsgut muss beweglich, abnutzbar und selbstständig nutzbar sein.

Der Absatz 2a des § 6 des Einkommenssteuergesetzes erweitert die Kriterien:

Als geringwertig werden demnach auch Wirtschaftsgüter bezeichnet, welche alle folgenden Kriterien gleichermaßen aufweisen:

1. Das Wirtschaftsgut muss zum Anlagevermögen (z. B. Betriebs- und Geschäftsausstattung) gehören.
2. Der Wert des Wirtschaftsgutes muss 250 € übersteigen, da es sonst kein Gut des Anlagevermögens ist.
3. Die Anschaffungskosten des Wirtschaftsguts dürfen 1000 € nicht übersteigen.
4. Das Wirtschaftsgut muss beweglich, abnutzbar und selbstständig nutzbar sein.

Treffen alle Kriterien zu, so kann das Wirtschaftsgut als auf einem Sammelposten erfasst werden. Dieser Sammelposten ist linear über fünf Jahre abzuschreiben, wobei es keine Möglichkeit zur außerplanmäßigen Abschreibung gibt. Dieses Vorgehen nennt man Pool-Methode.

Hinweis: Die Zuordnung der selbständigen Nutzbarkeit bei geringwertigen Wirtschaftsgütern ist nicht einfach. Zum Beispiel ist ein Drucker ohne Faxfunktion nicht selbständig nutzbar und kann somit nicht als geringwertiges Wirtschaftsgut erfasst werden, auch wenn der Preis des Druckers zwischen 250 € und 1000 € netto liegen würde. Der Drucker müsste entsprechend der AfA-Tabelle regulär linear abgeschrieben werden. Bei einem Drucker mit Faxfunktion sähe die Situation anders aus. Er wäre als Faxgerät selbständig nutzbar und könnte als geringwertiges Wirtschaftsgut erfasst werden.
Ein PKW-Anhänger als weiteres Beispiel ist ebenso nicht selbständig nutzbar, denn ein Anhänger kann nicht selbst durch die Straßen fahren. Der Anhänger müsste demnach unabhängig vom Preis als normales Wirtschaftsgut abgeschrieben werden, da er kein geringwertiges Wirtschaftsgut sein kann.

Buchung geringwertiger Wirtschaftsgüter nach der Pool-Methode

Sind Wirtschaftsgüter als geringwertig festgestellt (nach Überprüfung der oben beschriebenen Kriterien), so werden sie bei Verwendung der Pool-Methode auf einem Sammelposten erfasst. Der Sammelposten stellt ein aktives Bestandskonto dar. Es stehen folgende Konten zur Verfügung:

• 0791 GWG-Sammelposten TA/Maschinen
• 0891 GWG-Sammelposten BGA

In der Praxis wird am Kontenende das Jahr der Anschaffung angehängt. Darüber hinaus gibt es für jedes der fünf Abschreibungsjahre ein eigenes GWG-Sammelposten-Konto (also zum Beispiel 0791, 0792, ..., 0795). Aus methodischen Vereinfachungsgründen verzichtet das Lernnetz24 innerhalb dieser Übung auf diesen Schritt und lässt die Jahresendung bei der Kontenbezeichnung weg.

Selbstverständlich könnte man auch ein Konto GWG-Sammelposten Fuhrpark bereitstellen. Da die Anschaffungskosten eines Fahrzeugs in der Regel höher als 1.000 € sind, verzichten wir ähnlich wie die gängigen Lehrbücher auf dieses Konto.

Am Jahresende ist ein Sammelposten laut Einkommenssteuergesetz (EStG) linear mit 20 % abzuschreiben. Die 20 % ergeben sich aus der etwas umständlichen Formulierung im Gesetz: im Wirtschaftsjahr der Bildung und den folgenden vier Wirtschaftsjahren mit jeweils einem Fünftel - ein Fünftel entspricht 20 %. Dabei ist es unerheblich, wann das geringwertige Wirtschaftsgut als Sammelposten erfasst wurde. Eine zeitanteilige Abschreibung im Jahr der Anschaffung gibt es nicht.

Für die GWG-Pool-Abschreibung stellt der Industriekontenrahmen (IKR) folgendes Aufwandskonto bereit:

• 6541 Abschreibungen auf GWG-Sammelposten

Das Konto 6541 Abschreibungen auf GWG-Sammelposten muss zum Geschäftsjahresende über das Gewinn- und Verlustkonto abgeschlossen werden. GWG-Abschreibungen mindern daher den Gewinn. Die Steuerlast fällt, sofern ein Gewinn erwirtschaftet wurde, dadurch geringer aus.

Beachten Sie: Sollte ein geringwertiges Wirtschaftsgut unerwartet an Wert verlieren (z. B. ein Schreibtisch wird durch ein Feuer in der Möbelfabrik Wurm vernichtet), so gibt es keine außerplanmäßige Abschreibung. Das Wirtschaftsgut muss, egal ob es im Unternehmen existiert oder nicht, gleichmäßig über die fünf Jahre abgeschrieben werden: Scheidet ein Wirtschaftsgut (...) aus dem Betriebsvermögen aus, wird der Sammelposten nicht gemindert. Es besteht hier ein signifikanter Unterschied zur 800 €–Methode, die eine außerplanmäßige Abschreibung zulässt.

Beispiel: Erfassung eines geringwertigen Wirtschaftsguts auf einem Sammelposten

Beispiel : Buchung der Abschreibung eines geringwertigen Wirtschaftsguts

Da in der Übung auch entschieden werden soll, ob die Pool-Methode überhaupt angewendet werden kann, gibt es in der Übung natürlich auch andere Geschäftsfälle. Zur Erinnerung, dass es auch folgende Buchungsvarianten gibt:

Beispiel: Sofortige Aufwandsbuchung bei Anschaffungskosten bis 250 € netto

Beispiel: Buchung auf ein Anlagevermögenskonto bei Anschaffungskosten über 1.000 €

Viel Erfolg beim Üben!