17.4 Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) – 800 €–Methode: Buchungen - Textaufgaben

Die Aufgaben

Bei der Übung geht es um die Erfassung eines geringwertigen Wirtschaftsguts auf einem aktiven Vermögenskonto Geringwertige Wirtschaftsgüter und die Buchung der Abschreibung für dieses geringwertige Wirtschaftsgut. Da diese beiden Buchungssätze recht trivial sind, gibt es auch Geschäftsfälle mit Aufwandsbuchungen (Anschaffungskosten bis 250 € netto) und mit Buchungen auf Konten des Anlagevermögens (Anschaffungskosten über 800 €).

Sie müssen also anhand des Geschäftsfalles entscheiden, wie die Anschaffung und die entsprechende Abschreibung zu buchen sind. Wenn möglich, ist die 800 €–Methode anzuwenden.

Eine Aufgabe sieht zum Beispiel so aus:

Methodische Hinweise

Zur Erfassung von geringwertigen Wirtschaftsgütern gibt es neben der 800 €–Methode auch die Pool-Methode. Diese Methode kann anstelle der 800 €–Methode verwendet werden und steht unter Thema 17.5 im Lernnetz24 zur Verfügung. Entscheidet man sich zur Erfassung der geringwertigen Wirtschaftsgüter (GWG) für die 800 €–Methode, so kann nicht mehr nach der Pool-Methode gearbeitet werden. Die Entscheidung für eine von beiden Methoden ist für das Geschäftsjahr verbindlich (wirtschaftsjahrbezogenes Wahlrecht).

Grundsätzlich kann auch auf die Einordnung von Wirtschaftsgütern als geringwertige Wirtschaftsgüter verzichtet werden. In diesem Falle wäre die normale Abschreibung (z. B. linear oder nach Leistungseinheiten) anzuwenden (Wahlrecht der Abschreibungsart).

Eine Gegenüberstellung der 800 €–Methode und der Pool-Methode finden Sie unter den Hinweisen zum Thema 17.6.

Zum Verständnis: Grundsätzliches zu geringwertigen Wirtschaftsgütern (GWG) und der 800 €–Methode

Nach dem Einkommenssteuergesetz (EStG) gilt für ein geringwertiges Wirtschaftsgut seit dem 1. Januar 2018:

Als geringwertig werden demnach Wirtschaftsgüter bezeichnet, welche alle folgenden Kriterien gleichermaßen aufweisen:

1. Das Wirtschaftsgut muss zum Anlagevermögen (z. B. Betriebs- und Geschäftsausstattung) gehören.
2. Der Wert des Wirtschaftsgutes muss 250 € übersteigen, da es sonst kein Gut des Anlagevermögens ist.
3. Die Anschaffungskosten des Wirtschaftsguts dürfen 800 € nicht übersteigen.
4. Das Wirtschaftsgut muss beweglich, abnutzbar und selbstständig nutzbar sein.

Treffen alle Kriterien zu, so kann das Wirtschaftsgut als geringwertiges Wirtschaftsgut erfasst und am Geschäftsjahresende in voller Höhe abgeschrieben werden. Aufgrund der 800 €-Grenze spricht man von der 800 €–Methode.

Hinweis: Die Zuordnung der selbständigen Nutzbarkeit bei geringwertigen Wirtschaftsgütern ist nicht immer einfach. Dass ein Grundstück nicht beweglich und abnutzbar ist und in der Regel mehr als 800 € kostet, ist offensichtlich. Hingegen ist eine Tastatur ohne Computer nicht selbständig nutzbar und kann somit nicht als geringwertiges Wirtschaftsgut erfasst werden, auch wenn der Preis der Tastatur zwischen 250 € und 800 € netto liegen würde.

Buchung geringwertiger Wirtschaftsgüter nach der 800 €–Methode

Sind Wirtschaftsgüter als geringwertig festgestellt (nach Überprüfung der oben beschriebenen Kriterien), so werden sie bei Verwendung der 800 €–Methode als geringwertige Wirtschaftsgüter auf einem der folgenden aktiven Bestandskonten erfasst:

• 0790 Geringwertige Anlagen und Maschinen (kurz: GWG TA/Maschinen)
• 0890 Geringwertige Vermögensgegenstände BGA (kurz: GWG BGA)

Selbstverständlich könnte man auch ein Konto Geringwertiger Fuhrpark bereitstellen. Da die Anschaffungskosten eines Fahrzeugs in der Regel höher als 800 € sind, verzichten wir ähnlich wie die gängigen Lehrbücher auf dieses Konto.

Zum Geschäftsjahresende sind die geringwertigen Wirtschaftsgüter, welche nach der 800 €–Methode erfasst wurden, abzuschreiben. Die Abschreibung erfolgt komplett (Vollabschreibung) auf dem Aufwandskonto:

• 6540 Abschreibungen auf GWG

Das Konto 6540 Abschreibungen auf GWG muss zum Jahresende über das Gewinn- und Verlustkonto abgeschlossen werden. Durch den Übertrag des Saldos vom Abschreibungskonto auf das Gewinn- und Verlustkonto wird hier der Aufwand größer und ein möglicher Gewinn fällt kleiner aus. In der Folge sinkt die Steuerlast.

Beachten Sie: Verliert ein mit der 800 €–Methode erfasstes geringwertiges Wirtschaftsgut außerplanmäßig an Wert (z. B. ein Bürostuhl wird bei einem Brand zerstört), so ist eine außerplanmäßige Abschreibung vorzunehmen. Es besteht hier ein signifikanter Unterschied zur GWG-Pool-Methode, die keine außerplanmäßige Abschreibung zulässt.

Beispiel: Erfassung eines geringwertigen Wirtschaftsguts auf dem Konto Geringwertige Wirtschaftsgüter

Beispiel : Buchung der Vollabschreibung eines geringwertigen Wirtschaftsguts

Beispiel: Sofortige Aufwandsbuchung bei Anschaffungskosten bis 250 € netto

Beispiel: Buchung auf ein Anlagevermögenskonto bei Anschaffungskosten über 800 €

Viel Erfolg beim Üben!