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17.2 Anschaffung von Anlagevermögen: Buchungen - Textaufgaben

Die Aufgaben

Im Rahmen dieser Aufgaben können Buchungssätze zum Kauf von Anlagevermögen unter Berücksichtigung der Anschaffungskosten geübt werden.

Eine Aufgabe sieht zum Beispiel so aus:

Der Geschäftsfall

Aufgabe 1 von 2: Die Möbelfabrik Wurm kauft am 09.02.2015 für 300.000,00 € von der Wagner AG ein Grundstück in Berlin. Zusätzlich fallen folgende Kosten an: Grundbuchkosten in Höhe von 1.014,00 €, Notariatskosten: 1.905,00 zzgl. USt. und die Grunderwerbssteuer in Höhe von 6 %. Die gesamten Kosten werden per Banküberweisung beglichen. Erstellen Sie die Sammelbuchung.

Grundbuch

SollHabenSollHaben
 € €
 € €

Hinweise

Da die Verbuchung der Anschaffung von Anlagevermögen in mehreren Schritten erfolgen kann (s.u.), besteht eine Aufgabe aus mehreren aufeinander folgenden Buchungssätzen, für die sich die Ausgangsdaten nicht ändern. Notieren Sie sich also ggf. die für die Schritte notwendigen Summen auf einem Zettel (Nettobeträge, Bruttobeträge, ...) - das erleichtert eventuell das Buchen.

Sie erhalten bei den Aufgaben zusätzlich die Information Aufgabe 1 von 2 usw.

Zum Verständnis: Grundsätzliches zu den Anschaffungskosten

Die Anschaffungskosten setzen sich aus einem Anschaffungspreis sowie eventuellen Anschaffungsnebenkosten (z. B. Anlieferungs­kosten) und Anschaffungspreisminderungen (z. B. Skonto) zusammen. Als Anschaffungsnebenkosten dürfen nur jene Aufwendungen gezählt werden, die einen angeschafften Vermögensgegenstand in einem betriebsbereiten Zustand versetzen (s. a. Thema 17.1. Ermittlung der Anschaffungskosten).

Das Handelsgesetz (HGB) definiert die Anschaffungskosten wie folgt:

§ 255 (HGB) Bewertungsmaßstäbe

(1) Anschaffungskosten sind die Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, soweit sie dem Vermögensgegenstand einzeln zugeordnet werden können. Zu den Anschaffungskosten gehören auch die Nebenkosten sowie die nachträglichen Anschaffungskosten. Anschaffungspreisminderungen sind abzusetzen.

Buchung der Anschaffung des Anlagevermögens

Grundsätzlich müssen die Anschaffungsnebenkosten und Anschaffungspreisminderungen auf dem gleichen aktiven Bestandskonto wie das dazugehörige Vermögensgut gebucht werden.

Die Buchung von Anschaffungsnebenkosten auf Anlagevermögen erfolgtauf dem dazugehörigen Vermögenskonto im Soll. Fallen beispielsweise im Zusammenhang mit dem Kauf einer Maschine Fundamentierungskosten an, so müssen diese Kosten auf dem dazugehörigen Vermögenskonto Technische Anlagen/Maschinen im Soll verbucht werden.

Die Buchung von Anschaffungspreisminderungen auf Anlagevermögen erfolgtauf dem dazugehörigen Vermögenskonto im Haben. Fällt im Zusammenhang mit dem Kauf einer Maschine zum Beispiel ein Skonto an, so muss dieser auf dem dazugehörigen Vermögenskonto Technische Anlagen/Maschinen im Haben verbucht werden.

Die folgenden Beispiele (Maschinenkauf und Grundstückskauf) erläutern die notwendigen Buchungssätze exemplarisch.

Beispiel 1: Kauf einer Maschine

Geschäftsfall 1

Die Möbelfabrik Wurm e. Kfm. kauft am 05.03.2015 eine Hobelmaschine bei der Tech GmbH für 45.000 € netto. Gleichzeitig stellt die Tech GmbH neben der Maschine auch durchgeführte Fundamentierungsarbeiten in Höhe von 2000 € netto in Rechnung (ER 0356).

Grundbuch
SollHabenSollHaben
0700 TA/Maschinen 4400 Verbindlichkeiten aLL. 47.000 € 55.930 €
2600 Vorsteuer 8.930 €

Da die Fundamentierung zu den Anschaffungsnebenkosten gehört, ist die Summe aus Maschinenpreis und Fundamentierung auf dem Konto 0700 TA/Maschinen im Soll zu aktivieren.

Der Betrag für die Vorsteuer ist zu berechnen und entsprechend bei den Verbindlichkeiten zu berücksichtigen.


Geschäftsfall 2

Der Sachverständige Müller führt für die gekaufte Hobelmaschine am 09.03.2015 eine Sicherheitsabnahme durch. Er stellt der Möbelfabrik Wurm hierfür einer Rechnung in Höhe von 200 € netto, die unverzüglich bar bezahlt wird.

Grundbuch
SollHabenSollHaben
0700 TA/Maschinen 2880 Kasse 200 € 238 €
2600 Vorsteuer 38 €

Da die Sicherheitsabnahme zu den Anschaffungsnebenkosten gehört (erst nach der Abnahme ist die Maschine in einem betriebsbereiten Zustand), ist der Betrag auf dem Konto 0700 TA/Maschinen im Soll zu aktivieren.

Der Betrag für die Vorsteuer ist zu berechnen und entsprechend bei 2880 Kasse zu berücksichtigen.


Geschäftsfall 3

Die Möbelfabrik Wurm begleicht am 23.03.2015 bei der Tech GmbH die Rechnung ER 0356 fristgerecht unter Abzug von 2 % Skonto per Banküberweisung.

Grundbuch
SollHabenSollHaben
4400 Verbindlichkeiten aLL. 0700 TA/Maschinen 55.930 € 940,00 €
2600 Vorsteuer 178,60 €
2800 Bank 54.811,40 €

Der Nettoskontoabzug wird direkt auf dem Vermögenskonto als Anschaffungspreisminderung im Haben gebucht.

Die im 1. Geschäftsfall gebuchte Vorsteuer ist ebenfalls im Haben zu mindern.

Notwendige durchzuführende Berechnungen:

Skonto auf Nettobetrag: 47.000,00 · 2 % = 940,00
Skonto auf Vorsteuer: 8.930,00 · 2 % = 178,60
Überweisungsbetrag: (Nettobetrag - Skonto) + Vorsteuer: (47.000,00 - 940,00) + 8.751,40 = 54.811,40


Zur Veranschaulichung werden alle drei Buchungen in das aktive Bestands- und Vermögenskonto TA/Maschinen eingetragen.

Hauptbuch
Soll0700 TA/MaschinenHaben
1) Verbindlichkeiten aLL.47.000 €3) Verbindlichkeiten aLL.940 €
2) Kasse200 €

Hinweis: Aus methodischen Gründen werden die Konten Vorsteuer, Bank, Kasse und Verbindlichkeiten nicht dargestellt.

Beispiel 2: Kauf eines Grundstücks

Geschäftsfall 1

Die Möbelfabrik Wurm kauft am 05.03.2015 ein Grundstück über 200.000 €. Darüber hinaus werden 1.305 € Notarkosten zuzüglich Umsatzsteuer fällig. Die Grundbuchkosten betragen 714 €. Die gesamten Kosten werden per Banküberweisung beglichen. Buchen Sie als Sammelbuchung:

Grundbuch
SollHabenSollHaben
0500 unbebaute Grundstücke 2800 Bank 202.119,00 € 202.266,95 €
2600 Vorsteuer 247,95 €

Notwendige durchzuführende Berechnungen:

Summe Anschaffungskosten: Grundstückpreis + Notar netto + Grundbuch: 200.000 + 1.305 + 714 = 202.119,00
Vorsteuer auf Notarkosten: 1.305 · 19 % = 247,95
Überweisungsbetrag: Summe Anschaffungskosten + Vorsteuer: 202.119 + 247,95 = 202.266,95


Geschäftsfall 2

Am 08.03. erhält die Möbelfabrik Wurm den Bescheid zur Grunderwerbssteuer in Höhe von 12.000 € und begleicht diese per Banküberweisung.

Grundbuch
SollHabenSollHaben
0500 unbebaute Grundstücke 2800 Bank 12.000 € 12.000 €

Die Grunderwerbssteuer wird als Vermögen aktiviert, d. h. die Buchung wird auf die Sollseite des Kontos unbebaute Grundstücke eingetragen.

Achtung: Die Grunderwerbssteuer wird häufig mit der Grundsteuer verwechselt. Die Grunderwerbssteuer wird jedoch nur beim Kauf fällig und daher aktiviert. Die Grundsteuer hingegen wird jährlich fällig und wird daher auf einem Aufwandskonto erfasst.


Geschäftsfall 3

Im Zusammenhang mit dem Kauf des Grundstücks am 05.03.2015 wurde ein Entwässerungsgutachten durch das Unternehmen Klare Grundstücke GmbH angefertigt. Die Rechnung über 1.000 € netto wird der Möbelfabrik Wurm am 20.03.2015 zugestellt.

Grundbuch
SollHabenSollHaben
0500 unbebaute Grundstücke 4400 Verbindlichkeiten aLL. 1.000 € 1.190,00 €
2600 Vorsteuer 119 €

Die Kosten für das Entwässerungsgutachten werden als Vermögen aktiviert, d. h. die Buchung wird auf die Sollseite des Kontos unbebaute Grundstücke eingetragen.


Zur Veranschaulichung werden alle drei Buchungen in das aktive Bestands- und Vermögenskonto unbebaute Grundstücke eingetragen.

Hauptbuch
Soll0500 unbebaute GrundstückeHaben
1) Bank202.119 €
2) Bank12.000 €
3) Verbindlichkeiten aLL.1.000 €

Hinweis: Aus methodischen Gründen werden die Konten Vorsteuer, Bank und Verbindlichkeiten nicht dargestellt.

Viel Erfolg beim Üben!

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