4.Schritt (neues Jahr) – Begleichung der sonstigen Forderungen und periodengerechte Verbuchung des Restertrags in das neue Jahr
Soll
Haben
Soll
Haben
2800 Bank
2690 Sonstige Forderungen
1.200 €
200 €
5710 Zinserträge
1.000 €
Hinweis: Von den 1200 € der Zinserträge gehören 1000 € wirtschaftlich und periodengerecht in das neue Jahr (Zinsen für zehn Monate Januar bis einschließlich Oktober).
Transitorische Rechnungsabgrenzung
Auch bei der transitorischen Rechnungsabgrenzung sind zwei Fälle zu unterscheiden:
Fall
Sachverhalt
altes Geschäftsjahr
neues Geschäftsjahr
Konto der Rechnungsabgrenzung
Kontenart
Abschluss
Fall 1
Sachverhalt: Ein Ertrag wurde im Voraus vereinnahmt.
im alten Geschäftsjahr: Einnahme
im neuen Geschäftsjahr: Ertrag
Konto der Rechnungsabgrenzung: Passive Rechnungsabgrenzung (PRA)
Kontenart: passives Bestandskonto
Abschluss: SBK
Fall 2
Sachverhalt: Ein Aufwand wurde im Voraus bezahlt.
im alten Geschäftsjahr: Ausgabe
im neuen Geschäftsjahr: Aufwand
Konto der Rechnungsabgrenzung: Aktive Rechnungsabgrenzung (ARA)
Kontenart: aktives Bestandskonto
Abschluss: SBK
Buchungen der transitorischen Rechnungsabgrenzung
Beispiel für Fall 1: passive Rechnungsabgrenzung (PRA)
Die Möbelfabrik Wurm erhält vorfristig zum 1. Oktober 00 die Jahresmiete für eine Lagerhalle in Höhe von 12.000 € per Banküberweisung.
1. Schritt (altes Jahr) – Buchung des Gesamtertrags
Soll
Haben
Soll
Haben
2800 Bank
5400 Mieterträge
12.000 €
12.000 €
2. Schritt (altes Jahr) – Buchung des Rechnungsabgrenzung
Soll
Haben
Soll
Haben
5400 Mieterträge
4900 Passive Jahresabgrenzung
9.000 €
9.000 €
Hinweis: Von den 12.000 € der Mieterträge gehören 3.000 € wirtschaftlich und periodengerecht in das alte Jahr (Miete für drei Monate). Die Miete für das neue Jahr in Höhe von 9.000 € wird über das transitorische Konto Passive Jahresabgrenzung (PRA) in das neue Jahr transportiert.
3. Schritt (altes Jahr) – Abschlussbuchungen
Soll
Haben
Soll
Haben
5400 Mieterträge
8020 GuV
3.000 €
3.000 €
4900 Passive Jahresabgrenzung
8010 SBK
9.000 €
9.000 €
4. Schritt (neues Jahr) – Eröffnungsbuchung
Soll
Haben
Soll
Haben
8000 EBK
4900 Passive Jahresabgrenzung
9.000 €
9.000 €
5. Schritt (neues Jahr) – Auflösung der Rechnungsabgrenzung
Soll
Haben
Soll
Haben
4900 Passive Jahresabgrenzung
5400 Mieterträge
9.000 €
9.000 €
Beispiel für Fall 2: aktive Rechnungsabgrenzung (ARA)
Die Möbelfabrik Wurm zahlt vorfristig zum 1. Dezember 00 die Miete für die nächsten drei Monate in Höhe von 600 € per Banküberweisung.
1. Schritt (altes Jahr) – Buchung des Gesamtaufwands
Soll
Haben
Soll
Haben
6700 Mietaufwand
2800 Bank
600 €
600 €
2. Schritt (altes Jahr) – Buchung des Rechnungsabgrenzung
Soll
Haben
Soll
Haben
2900 Aktive Jahresabgrenzung
6700 Mietaufwand
400 €
400 €
Hinweis: Von den 600 € Mietaufwand gehören 200 € wirtschaftlich und periodengerecht in das alte Jahr (Miete für einen Monat). Die Miete für das neue Jahr in Höhe von 400 € wird über das transitorische Konto Aktive Jahresabgrenzung (ARA) in das neue Jahr transportiert.
3. Schritt (altes Jahr) – Abschlussbuchungen
Soll
Haben
Soll
Haben
8020 GuV
6700 Mietaufwand
200 €
200 €
8010 SBK
2900 Aktive Jahresabgrenzung
400 €
400 €
4. Schritt (neues Jahr) – Eröffnungsbuchung
Soll
Haben
Soll
Haben
2900 Aktive Jahresabgrenzung
8000 EBK
400 €
400 €
5. Schritt (neues Jahr) – Auflösung der Rechnungsabgrenzung
Soll
Haben
Soll
Haben
6700 Mietaufwand
2900 Aktive Jahresabgrenzung
400 €
400 €
Hinweise zur Behandlung der Vor- und der Umsatzsteuer
Vorsteuer: Liegt zum Ende des Jahres die Rechnung noch nicht vor, so darf keine Vorsteuer vom Finanzamt gefordert werden. Der Unternehmer darf die Vorsteuer erst dann in Abzug bringen, wenn die Rechnung im Folgejahr vorliegt und die Lieferung bzw. sonstige Leistung ausgeführt wurde.
Umsatzsteuer: Sind Lieferungen und Leistungen im alten Geschäftsjahr bereits erfüllt und erfolgt deren Rechnungsstellung erst im Folgejahr, so ist anders als bei der Vorsteuer die Umsatzsteuer bereits im Abschlussjahr fällig.