18.2 Buchungen der antizipativen Rechnungsabgrenzung (sonstige Forderungen und sonstige Verbindlichkeiten)

Beispiel: Die für die Lagerhalle im Dezember 00 fällige Miete in Höhe von 1000 € wird von der Möbelfabrik Wurm erst im neuen Jahr 01 per Banküberweisung beglichen.

1. Schritt (altes Jahr) – Durchführung der Rechnungsabgrenzung

Der Mietaufwand für Dezember 00, für den noch keine Ausgabe vorliegt (Banküberweisung erfolgt im Januar des Folgejahres), wird erfolgswirksam und periodenrichtig auf dem gleichnamigen Konto im Abschlussjahr 00 erfasst. Die antizipierte dazugehörige Ausgabe wird auf dem Konto 4890 Sonstige Verbindlichkeiten gegengebucht. Dieses Konto ist ein passives Bestandskonto, d. h. Mehrungen erfolgen im Haben. Im Beispiel liegen die Aufwendungen für die Miete der Lagerhalle bei 1000 €. Der gesamte Betrag ist abzugrenzen.

2. Schritt (altes Jahr) – Abschlussbuchungen

Zum Jahresabschluss muss das Konto Mietaufwand über das Gewinn- und Verlustkonto (GuV) und das Konto Sonstige Verbindlichkeiten über das Schlussbilanzkonto (SBK) abgeschlossen werden.

3. Schritt (neues Jahr) - Eröffnungsbuchung

Im neuen Jahr wird der noch zu zahlende Aufwand über das Eröffnungsbilanzkonto (EBK) als Eröffnungsbestand im Konto 4890 Sonstige Verbindlichkeiten eingebucht.

4. Schritt (neues Jahr) – Begleichung der sonstigen Verbindlichkeit

Zum Zeitpunkt der Fälligkeit wird die sonstige Verbindlichkeit, also der Mietaufwand aus dem letzten Jahr, beglichen.

Im Beispiel wird die sonstige Verbindlichkeit per Banküberweisung bezahlt.

Beispiel: Die Möbelfabrik Wurm e. Kfm. hat im Jahr 00 einem Mitarbeiter einen Kredit (Laufzeit April 00 – März 01) gegeben. Laut Vertrag werden die Zinsen in Höhe von 1200 € Ende März 01 fällig und vom Schuldner fristgerecht auf das Bankkonto der Möbelfabrik Wurm e. Kfm. überwiesen.

1. Schritt (altes Jahr) – Durchführen der Jahresabgrenzung

Der Kreditzeitraum liegt jahresübergreifend, d. h. die Zinserträge müssen aus diesem Grund periodengerecht den einzelnen Geschäftsjahren zugeordnet werden.

Rechenweg: Verteilung Zinserträge:

altes Jahr: (1200 € : 12 Monate) · 9 Monate = 900 €

neues Jahr: (1200 € : 12 Monate) · 3 Monate = 300 €

Der Zinsertrag des alten Jahres wird noch zum Ende des Jahres als so genannte antizipative Rechnungsabgrenzung erfolgswirksam und periodengerecht auf dem Konto 5710 Zinserträge erfasst. Die Gegenbuchung des Abgrenzungsbetrages in Höhe von 900 € erfolgt auf dem Konto 2690 Sonstige Forderungen. Dieses Konto ist ein aktives Bestandskonto, Mehrungen erfolgen im Soll.

2. Schritt (altes Jahr) - Abschlussbuchungen

Zum Jahresabschluss muss das Konto Zinserträge über das Gewinn- und Verlustkonto (GuV) und das Konto Sonstige Forderungen über das Schlussbilanzkonto (SBK) abgeschlossen werden.

3. Schritt (neues Jahr) - Eröffnungsbuchung

Im neuen Jahr wird der Eröffnungsbestand über das Eröffnungsbilanzkonto (EBK) in das Konto 2690 Sonstige Forderungen eingebucht.

4. Schritt (neues Jahr) – Begleichung der sonstigen Forderung und periodengerechte Verbuchung des Restertrags des neuen Jahres

Zum Zeitpunkt der Fälligkeit werden die Zinsen von 1200 € vom Schuldner fristgerecht überwiesen. Dabei ist zu beachten, dass die Zinserträge, die in das Jahr 01 gehören (300 €) und daher bisher nicht im Jahr 00 verbucht wurden, noch erfolgswirksam und periodengerecht erfasst werden müssen.

Liegt zum Ende des Jahres die Rechnung noch nicht vor, so darf keine Vorsteuer vom Finanzamt gefordert werden. Der Unternehmer darf die Vorsteuer erst dann in Abzug bringen, wenn die Rechnung im Folgejahr vorliegt und die Lieferung bzw. sonstige Leistung ausgeführt wurde (vgl. § 15 Abs.1 Ziffer 1 UStG).

Beispiel: Für die im Dezember erfolgte Papierlieferung (Büromaterial) in Höhe von 100 € netto liegt Ende Dezember noch keine Rechnung vor. Nach telefonischer Auskunft möchte der Lieferant uns die Rechnung Anfang Januar schicken.

Buchung im alten Jahr bei der Rechnungsabgrenzung

Buchung im neuen Jahr bei Rechnungserhalt

Hinweis: Aus Vereinfachungsgründen wurden in diesem Beispiel die Abschluss- und Eröffnungsbuchungen sowie das Hauptbuch nicht dargestellt.

Sind Lieferungen und Leistungen im alten Geschäftsjahr bereits erfüllt und erfolgt deren Rechnungsstellung erst im Folgejahr, so ist anders als bei der Vorsteuer die Umsatzsteuer bereits im Abschlussjahr fällig (vgl. § 13 Abs. 1 Ziffer 1a UStG).

Leider hat der Staat hier keine einheitlichen Regelungen in dem Sinne geschaffen, dass die Vorsteuer und Umsatzsteuer erst bei Rechnungsstellung berücksichtigt werden. Der Hintergrund dieser Uneinheitlichkeit ist wahrscheinlich das Ziel, die Steuereinnahmen vorzuverlagern und damit einen Zinsgewinn zu erhalten, denn die vorgezogene Fälligkeit der Umsatzsteuer ist aus Sicht des Staates eine Einnahme und die erstattete Vorsteuer eine Ausgabe.

Beispiel: Die Möbelfabrik Wurm e. Kfm. vermietet einen seiner nicht mehr benötigten Bürokopierer an ein befreundetes Unternehmen. Die monatliche Miete für den Kopierer beträgt 100 € netto. Die Monatsmiete für den Dezember wird laut Vertrag erst im Januar des folgenden Jahres gezahlt. Die Rechnung des Monats Dezember wird dem Mieter im neuen Jahr zugestellt. Buchen Sie bitte die Jahresabgrenzung zum 31.12.00!

Im Beispiel gehört der Mietertrag wirtschaftlich in das alte Jahr und muss dort erfolgswirksam und periodengerecht erfasst werden. Die Einnahme wird im neuen Jahr erfasst. Die Umsatzsteuer muss gemäß Umsatzsteuergesetz im Abschlussjahr berücksichtigt werden. Dabei ist es nicht von Bedeutung, ob die Rechnung schon im alten, also dem Abschlussjahr, oder dem neuen Geschäftsjahr erstellt wird.

Buchung im alten Jahr bei der Rechnungsabgrenzung

Buchung im neuen Jahr bei Rechnungserhalt

Der Geschäftsfall

Lösungsschritte

• Für das Unternehmen Wurm handelt sich um einen Aufwand (7510 Zinsaufwand), der im Folgejahr beglichen wird => antizipative Jahresabgrenzung => 4890 Sonstige Verbindlichkeiten.
• Da die Aufwendungen 4 Monate im alten und 8 Monate im neuen Jahr betreffen, sind die 4 Monate des alten Jahres abzugrenzen => Abgrenzungsbetrag: (5.400,00 € : 12) · 4 = 1.800,00 €
• Eine Berücksichtigung der Umsatzsteuer ist bei Darlehenszinsen nicht notwendig.

Wir buchen:

Der Geschäftsfall

Lösungsschritte

• Für das Unternehmen Wurm handelt sich um einen Ertrag (5710 Zinserträge), der im Folgejahr beglichen wird => antizipative Rechnungsabgrenzung => 2690 Sonstige Forderungen
• Der Betrag enthält keine Umsatzsteuer, da es sich um Zinsen für ein Darlehen handelt und diese umsatzsteuerfrei sind.
• Gegeben ist der Betrag des Darlehens und der Zinssatz: Die zu berücksichtigenden Jahreszinsen belaufen sich auf: 16.800,00 € · 6 % = 1.008,00 €
• Da die Aufwendungen 5 Monate im alten und 7 Monate im neuen Jahr betreffen, sind die 5 Monate im alten Jahr abzugrenzen => Abgrenzungsbetrag: (1.008,00 € : 12) · 5 = 420,00 €

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